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BUNDESGESETZ ÜBER DIE DIREKTE BUNDESSTEUER
OBLIGATIONENRECHT
BUNDESGESETZ ÜBER DAS INTERNATIONALE PRIVATRECHT
LUGANO-ÜBEREINKOMMEN
STRAFPROZESSORDNUNG
ZIVILPROZESSORDNUNG
BUNDESGESETZ ÜBER DIE POLITISCHEN RECHTE
ZIVILGESETZBUCH
BUNDESGESETZ ÜBER KARTELLE UND ANDERE WETTBEWERBSBESCHRÄNKUNGEN
BUNDESGESETZ ÜBER INTERNATIONALE RECHTSHILFE IN STRAFSACHEN
DATENSCHUTZGESETZ
BUNDESGESETZ ÜBER SCHULDBETREIBUNG UND KONKURS
STRAFGESETZBUCH
CYBERCRIME CONVENTION
HANDELSREGISTERVERORDNUNG
MEDIZINPRODUKTEVERORDNUNG
GELDWÄSCHEREIGESETZ
ÖFFENTLICHKEITSGESETZ
BUNDESGESETZ ÜBER DEN INTERNATIONALEN KULTURGÜTERTRANSFER
HEILMITTELGESETZ
STEUERHARMONISIERUNGSGESETZ
- I. Einleitung, Theoretischer Hintergrund und praktische Bedeutung
- II. Harmonisierungsrechtliche Vorgaben
- III. Verfassungsrechtliche Vorgaben
- Literaturverzeichnis
- Materialienverzeichnis
I. Einleitung, Theoretischer Hintergrund und praktische Bedeutung
1 Historisch betrachtet war die Vermögenssteuer von grosser Bedeutung, da das Einkommen entweder gar nicht oder nur in geringem Umfang besteuert wurde.
2 Aus dem Subsidiaritätsprinzip ergibt sich, dass nur die Kantone (bzw. allenfalls durch weitere Delegation die Gemeinden
II. Harmonisierungsrechtliche Vorgaben
3 Gemäss Art. 129 BV
4 Beim StHG handelt es sich um ein Rahmengesetz. Grundlage für die Veranlagung von kantonalen Steuern – wie es die Vermögenssteuer darstellt – sind gemäss höchstrichterlicher Rechtsprechung grundsätzlich die kantonalen Steuergesetze.
5 Die harmonisierungsrechtlichen Vorgaben zur Vermögenssteuer beschränken sich auf die Statuierung einiger weniger Vorgaben, die in Art. 13, 14 und 14a des StHG festgehalten sind.
6 Das Bundesgericht betont in seiner Rechtsprechung zur Vermögenssteuer bisweilen, «dass die Kantone über einen erheblichen Spielraum verfügen».
7 In Bezug auf Art. 13 Abs. 1 StHG hält das Bundesgericht weiter fest, dass das steuerbare Vermögen aus der Gesamtheit der Aktiven besteht, soweit diese nicht aufgrund einer spezialgesetzlichen Regelung explizit von der Vermögensbesteuerung ausgenommen sind. Darunter fallen nach höchstrichterlicher Praxis grundsätzlich alle geldwerten Rechte. Dabei handelt es sich um Rechte, die wirtschaftlich verwertbar und damit realisierbar sind, insb. indem sie gegen eine Gegenleistung übertragen werden können. Art. 13 Abs. 1 StHG verpflichtet die Kantone damit, alle derart definierten geldwerten Rechte – und nur diese – der Vermögenssteuer zu unterwerfen. Rechte, die dieser Definition nicht entsprechen, dürften ebenso wenig als Vermögen besteuert werden wie die in Art. 13 Abs. 4 StHG ausdrücklich genannten Gegenstände.
8 Diese strikte Objektumschreibung steht in einem gewissen Spannungsverhältnis zur gesetzgeberischen Zielsetzung, wie diese in der Botschaft zur Steuerharmonisierung erläutert wird: Danach sollten Art. 13 und 14 StHG die bisherigen (teils unterschiedlichen) kantonalen Vermögenssteuern nicht verdrängen, sondern in ihrer Grundstruktur schützen.
9 Demgegenüber zeigt sich das Bundesgericht bei den Entscheiden zur Frage der Bewertung nach Art. 14 f. StHG zurückhaltender. In diesem Bereich wird den Kantonen – wie erwähnt – regelmässig ein weiter Spielraum zugestanden, namentlich bei der Ausgestaltung der Bewertungspraxis und der Operationalisierung des Verkehrswerts. Zusammengefasst scheint das Bundesgericht aus dem Begriff des Reinvermögens i.S.v. Art. 13 StHG klare und verbindliche Vorgaben für die Kantone abzuleiten, während es aus dem Begriff des Verkehrswerts gemäss Art. 14 StHG in seiner zurückhaltenden Rechtsprechung – je nach Abhängigkeit des zu beurteilenden Vermögenswertes – nur Rahmenvorgaben gewinnt.
10 Steuersystematisch überzeugt diese Asymmetrie nur bedingt. Beide Normkomplexe betreffen die Vermögenssteuer und damit eine Steuer, die nicht vertikal harmonisiert ist.
III. Verfassungsrechtliche Vorgaben
A. Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit
11 Hinsichtlich der verfassungsmässigen Vorgaben hat die Ausgestaltung der Vermögenssteuer dem Prinzip nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit zu genügen. Dazu hält das Bundesgericht fest, dass eine Besteuerung des Reinvermögens diesem Grundsatz gerecht wird.
12 Damit ist aber noch nichts darüber gesagt, inwiefern das Reinvermögen eine wirtschaftliche Leistungsfähigkeit zu begründen vermag. Die Rechtfertigung der Vermögenssteuer wird vor allem mit der Fundustheorie begründet, wonach Vermögenseinkommen als «fundierter» gilt und Vermögende daher über eine höhere wirtschaftliche Leistungsfähigkeit verfügen.
13 Daneben steht die Vermögensbesitztheorie. Gemäss dieser begründet bereits der Besitz von Vermögen eine eigene Leistungsfähigkeit (z.B. Unabhängigkeit, Kreditwürdigkeit) und rechtfertigt die Besteuerung auch ohne Ertrag.
14 Falls aus dem Leistungsfähigkeitsprinzip tatsächlich Vorgaben abgeleitet werden sollten
15 Weitere Vorgaben an die Ausgestaltung der Vermögenssteuer ergeben sich aus der Eigentumsgarantie abgeleitetem Verbot einer konfiskatorischen Besteuerung sowie das in Art. 127 Abs. 3 BV statuierte Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung.
B. Eigentumsgarantie
16 Die Vermögenssteuer wird durch die Eigentumsgarantie – insb. der Institutsgarantie – begrenzt. Verboten ist eine konfiskatorische Belastung, welche den Erhalt der Vermögenssubstanz bzw. eine angemessene Vermögensbildung verunmöglicht.
17 Das Bundesgericht setzt die Hürde zur Annahme einer konfiskatorischen Besteuerung hoch an und würdigt in Zuge dessen Feststellung namentlich Steuermass, Bemessungsgrundlagen, Dauer und Intensität der Belastung sowie die Kumulation mit anderen Abgaben und Überwälzungsmöglichkeiten.
18 In der neueren Rechtsprechung des Bundesgerichts wird hinsichtlich der Vermögenssteuer folgendes festgehalten: «Par conséquent, dès lors que l'impôt sur la fortune a pour objet la substance de celle-ci et que c'est précisément en fonction du montant de celle-ci que s'établit la capacité contributive et dès lors que ce n'est que si les rendements de la fortune ne suffisent pas à couvrir la charge fiscale dans la durée que l'imposition doit être qualifiée de confiscatoire, on ne saurait déjà considérer que la garantie constitutionnelle de la propriété est violée lorsque, sur une seule période fiscale, la charge fiscale dépasse le rendement de la fortune».
Demnach ist nicht entscheidend, ob der Vermögensertrag in einer einzelnen Steuerperiode die Steuerbelastung deckt, sondern ob die Vermögenssteuer über die Zeit aus der Substanz bzw. den (auch künftig erzielbaren) Erträgen tragbar bleibt. Erst eine dauerhafte Unterdeckung kann konfiskatorische Wirkung entfalten. Konsequenterweise ist etwa die Vermögensbesteuerung von Aktien auch ohne Ausschüttung nicht per se verfassungswidrig – namentlich dann nicht, wenn Gewinne thesauriert werden und sich im Vermögenswert niederschlagen.
C. Interkantonales Doppelbesteuerungsverbot
19 Vom verfassungsrechtlichen Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung i.S.v. Art. 127 Abs. 3 BV ist auch die Vermögenssteuer erfasst.
20 Bedeutung erlangt dieser Grundsatz insb. dann, wenn ausserkantonale Spezialsteuerdomizile existieren, wie dies bspw. bei Grundeigentum der Fall ist. Das Grundeigentum sowie dessen Erträge fallen ausschliesslich in die Steuerhoheit des Liegenschaftskantons.
Literaturverzeichnis
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Hongler Peter, Kommentierung zu Art. 127 BV, in: Ehrenzeller Bernhard/Egli Patricia/Hettich Peter/Hongler Peter/Schindler Benjamin/Schmid Stefan G./Schweizer Rainer J. (Hrsg.), Die schweizerische Bundesverfassung, Art. 73 – 197 (Band II), St. Galler Kommentar, 4. Aufl., Zürich 2023.
Hongler Peter/Kempny Simon/Valta Matthias, Thesen zur gleichheitsgrundrechtlichen Bedeutung des Leistungsfähigkeitsprinzips – Eine gemeinsame Anregung zur verfassungsrechtsdogmatischen Rückbesinnung von bundesdeutscher und schweizerischer Warte, FStR 2024, S. 166–171.
Marantelli Adriano, Berner Gedanken zur konfiskatorischen Besteuerung, in: Peter V. Kunz/Jonas Weber/Andreas Lienhard/Iole Fargnoli/Jolanta Kren Kostkiewicz (Hrsg.), Berner Gedanken zum Recht, Bern 2014, S. 245–288.
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Oechslin Hanspeter, Die Entwicklung des Bundessteuersystems in der Schweiz von 1848–1966, Einsiedeln 1967.
Opel Andrea, Zur Zulässigkeit von Reichensteuern, StR 78 (2023), S. 193–216.
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Reich Markus/Beusch Michael, Vorb. zu Art. 1–2 StHG, in: Zweifel Martin/Beusch Michael (Hrsg.), Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 4. Aufl., Basel 2022.
Richner Felix, Ist die Vermögenssteuer gerechtfertigt?, ZStP 1999, S. 181–211.
Teuscher Hannes/Lobsiger Frank, Vorb. zu Art. 13–14a StHG, in: Zweifel Martin/Beusch Michael (Hrsg.), Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 4. Aufl., Basel 2022.
Zuppinger Ferdinand, Grundstückgewinn- und Vermögenssteuer, ASA 61 (1992), S. 309–326.
Materialienverzeichnis
Botschaft zu Bundesgesetzen über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden sowie über die direkte Bundessteuer (Botschaft über die Steuerharmonisierung) vom 25.5.1983, BBl 1983 III 1 ff., abrufbar unter https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/1983/3_1_1_1/de, besucht am 29.1.2026.