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- Übergangsbestimmungen zur Aktienrechtsrevision vom 19. Juni 2020
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- Art. 1 DSG
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- Art. 3 DSG
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- Art. 35 DSG
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- Art. 39 DSG
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- Art. 44a DSG
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- Art. 47a DSG
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- Art. 67 DSG
- Art. 69 DSG
- Art. 72 DSG
- Art. 72a DSG
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- Art. 2 CCC (Übereinkommen über die Cyberkriminalität [Cybercrime Convention])
- Art. 3 CCC (Übereinkommen über die Cyberkriminalität [Cybercrime Convention])
- Art. 4 CCC (Übereinkommen über die Cyberkriminalität [Cybercrime Convention])
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- Art. 29 CCC (Übereinkommen über die Cyberkriminalität [Cybercrime Convention])
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- Art. 34 CCC (Übereinkommen über die Cyberkriminalität [Cybercrime Convention])
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- Art. 2 Abs. 1 GwG
- Art. 2 Abs. 2 GwG
- Art. 2 Abs. 3 GwG
- Art. 2a Abs. 1-2 und 4-5 GwG
- Art. 3 GwG
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- Art. 7a GwG
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- Art. 8a GwG
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- Art. 32 GwG
- Art. 33 GwG
- Art. 34 GwG
- Art. 38 GwG
BUNDESVERFASSUNG
BUNDESGESETZ ÜBER DIE DIREKTE BUNDESSTEUER
OBLIGATIONENRECHT
BUNDESGESETZ ÜBER DAS INTERNATIONALE PRIVATRECHT
LUGANO-ÜBEREINKOMMEN
STRAFPROZESSORDNUNG
ZIVILPROZESSORDNUNG
BUNDESGESETZ ÜBER DIE POLITISCHEN RECHTE
ZIVILGESETZBUCH
BUNDESGESETZ ÜBER KARTELLE UND ANDERE WETTBEWERBSBESCHRÄNKUNGEN
BUNDESGESETZ ÜBER INTERNATIONALE RECHTSHILFE IN STRAFSACHEN
DATENSCHUTZGESETZ
BUNDESGESETZ ÜBER SCHULDBETREIBUNG UND KONKURS
STRAFGESETZBUCH
CYBERCRIME CONVENTION
HANDELSREGISTERVERORDNUNG
MEDIZINPRODUKTEVERORDNUNG
GELDWÄSCHEREIGESETZ
ÖFFENTLICHKEITSGESETZ
BUNDESGESETZ ÜBER DEN INTERNATIONALEN KULTURGÜTERTRANSFER
HEILMITTELGESETZ
- I. Übersicht
- II. Personengesamtheit
- III. Ausländische Personengesamtheit
- IV. Wirtschaftliche Zugehörigkeit
- V. Rechtsfolge
- Literaturverzeichnis
- Materialienverzeichnis
I. Übersicht
1 Gemäss Art. 11 DBG entrichten ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit ihre Steuern nach den Bestimmungen für die juristischen Personen, sofern sie in der Schweiz wirtschaftlich zugehörig sind. Die Bestimmung kommt nach dem Gesagten unter folgenden Voraussetzungen zur Anwendung
Es liegt eine Handelsgesellschaft oder eine Personengesamtheit ohne juristische Persönlichkeit vor;
Bei welcher es sich um eine ausländische Personengesamtheit handelt; und
Welche in der Schweiz eine wirtschaftliche Zugehörigkeit begründet.
II. Personengesamtheit
2 Die Bestimmung spricht von «und andere» ausländische Personengesamtheiten und impliziert damit, dass das Vorliegen einer Personengesamtheit ohne juristische Persönlichkeit zwingend ist. Neben ausländischen Handelsgesellschaften können insb. auch nichtkaufmännische Personengemeinschaften (etwa bei blosser Vermögensverwaltung) sowie ausländische Erbengemeinschaften als Personengesamtheiten i.S.v. Art. 11 DBG qualifizieren.
3 In den Anwendungsbereich von Art. 11 DBG fallen nicht die rechtlich verselbständigten Gesellschaftsformen
III. Ausländische Personengesamtheit
4 Am umstrittensten ist das Kriterium, wonach es sich um eine «ausländische» Personengesamtheit handeln muss. Es kommen nach Weissbrodt folgende mögliche Ansätze, inwiefern diese Voraussetzung erfüllt werden kann, in Betracht:
Anknüpfung an den Sitz der Personengesamtheit
Anknüpfung an den Ort der Inkorporation der Personengesamtheit, wobei ferner zu differenzieren ist, nach
der Geschäftsleitung oder einem ähnlichen Merkmal. Denkbar wäre auch darauf abzustellen, ob die Personengesamtheit ihre Geschäftsleitung oder ein ähnliches Merkmal im Ausland hat;
den Teilhabern. Denkbar wäre auch, sich darauf abzustützen, ob die Teilhaber (mehrheitlich) im Ausland ansässig sind;
Kombination von verschiedenen Elementen: Dieser Ansatz wird insb. von Meuter vertreten, welcher in einem ersten Schritt eine Analyse nach der Inkorporationstheorie verlangt. Falls eine ausländische Entität vorliegt, prüft Meuter in einem zweiten Schritt, ob mindestens ein Teilhaber im Ausland ansässig ist. Falls letzteres der Fall ist, handelt es sich um eine ausländische Personengesamtheit.
Meuter, S. 8 ff.
5 Zur Qualifikation ausländischer Personengesamtheiten hat sich – soweit ersichtlich – weder das Bundesgericht abschliessend geäussert noch bildete sich in der Steuerpraxis ein einheitlicher Ansatz heraus.
IV. Wirtschaftliche Zugehörigkeit
6 Gemäss dem Bundesgericht verweist Art. 11 DBG beim Kriterium der wirtschaftlichen Zugehörigkeit auf die Anknüpfungspunkte in Art. 4 und 5 DBG
7 Hierzu hielt das Bundesgericht präzisierend fest, dass es um jene Anknüpfungspunkte gehe, die ebenfalls von Art. 51 DBG gedeckt seien.
8 Liegt keine wirtschaftliche Zugehörigkeit der ausländischen Entität in der Schweiz vor, ist Art. 11 DBG von vornherein nicht anwendbar.
V. Rechtsfolge
9 Falls die oben genannten Voraussetzungen erfüllt sind, kommt es zu einer Kooperationsfiktion, wodurch die ausländische Personengesamtheit in der Schweiz gewinnsteuerpflichtig wird. Art. 11 DBG hat zur Folge, dass die Personengesamtheit wie eine juristische Person intransparent behandelt und als solche als Ganzes – hingegen nicht die Teilhaber persönlich – besteuert wird.
10 Komplexer gestaltet sich die Situation, falls die Personengesamtheit, die als ausländisch qualifiziert wird, gleichzeitig in der Schweiz ansässige Gesellschafter hat. In diesem Fall werden die Einkünfte den inländischen Teilhabern zugerechnet, sodass diese i.S.v. Art. 10 DBG transparent besteuert werden. Hinsichtlich der ausländischen Teilhaber ist die Personengesamtheit in der Schweiz nach Art. 11 DBG beschränkt gewinnsteuerpflichtig.
Literaturverzeichnis
Duss Fabian/Buchmann Marco, Kommentierung zu Art. 69 DBG, in: Zweifel Martin/Beusch Michael (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer DBG, 4. Aufl., Basel 2022.
Grieder Nicolas/Hongler Peter, Kommentierung zu Art. 10 DBG, in: Hongler Peter/Sutter Fabian (Hrsg.), Onlinekommentar, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, St.Gallen/Zürich, 2026 (https://onlinekommentar.ch/de/kommentare/dbg10).
Hunziker Silvia/Mayer-Knobel Isabelle, Kommentierung zu Art. 11 DBG, in: Zweifel Martin/Beusch Michael (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer DBG, 4. Aufl., Basel 2022.
Locher Peter, Kommentierung zu Art. 11 DBG, in: Locher Peter (Hrsg.), Kommentar zum DBG - Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, I. Teil - Art. 1 - 48 DBG, 2. Aufl., Basel 2019.
Meier-Hayoz Arthur/Forstmoser Peter, Schweizerisches Gesellschaftsrecht. Mit neuem Aktien- und Handelsregisterrecht, 13. Aufl., Bern 2023.
Meuter Hans Ulrich, Besteuerung von ausländischen Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit, ZStP 17 (2008), S. 1–19.
Oberson Xavier, Droit fiscal suisse, 5. Aufl. Basel 2021.
Richner Felix/Frei Walter/Kaufmann Stefan/Rohner Tobias F., Kommentierung zu Art. 11 DBG, in: Richner Felix/Frei Walter/Kaufmann Stefan/Rohner Tobias F. (Hrsg.), Handkommentar zum DBG, 4. Aufl. Bern 2023.
Stocker Raoul/Schmid Patrick, § 16 Personengesellschaften, in: Stocker Raoul/Oesterhelt Stefan (Hrsg.), Internationales Steuerrecht der Schweiz, Bern 2023.
Weissbrodt Jan, Die Besteuerung ausländischer Personengesamtheiten nach Art. 11 und 49 Abs. 3 DBG, FStR 2015, S. 63–79.
Materialienverzeichnis
Baselbieter Steuerbuch Band 2 – Unternehmen 10 Nr. 1 Besteuerung von einfachen Gesellschaften, Kollektiv- oder Kommanditgesellschaften, https://kanton.baselland.ch/finanz-und-kirchendirektion/steuerverwaltung-steuerbuch/band-2/unternehmen/downloads-1/band2_010_01.pdf/@@download/file/band2_010_01.pdf, besucht am 16.1.2026.
Model Tax Convention on Income and on Capital der OECD vom 21.11.2017, https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2017/12/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-2017_g1g8769b/mtc_cond-2017-en.pdf, besucht am 16.1.2026.