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CYBERCRIME CONVENTION
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ORDONNANCE SUR LES DISPOSITIFS MÉDICAUX
LOI SUR LE BLANCHIMENT D’ARGENT
LOI SUR LA TRANSPARENCE
LOI FÉDÉRALE SUR LE TRANSFERT INTERNATIONAL DES BIENS CULTURELS
LOI SUR LES PRODUITS THÉRAPEUTIQUES
LOI FÉDÉRALE SUR L’HARMONISATION DES IMPÔTS DIRECTS DES CANTONS ET DES COMMUNES
- I. Remarques préliminaires et classification systématique
- II. Prescription en matière d'harmonisation
- Bibliographie
I. Remarques préliminaires et classification systématique
1 L'art. 14a LHID s'inscrit dans la logique du droit de l'impôt sur le revenu et part du principe que les participations des collaborateurs ne sont prises en compte au regard de l'impôt sur la fortune que dans la mesure où la date de réalisation déterminante au regard de l'impôt sur le revenu est dépassée. Le régime spécial d'imposition des revenus applicable aux participations des collaborateurs a donc, en principe – voir ci-après –, une incidence directe sur l'impôt sur la fortune.
2 Sans cette disposition spéciale, le calcul de la valeur fiscale au titre de l'impôt sur la fortune s'appuierait sur l'art. 14, al. 1, LHID.
II. Prescription en matière d'harmonisation
A. Participations véritables des collaborateurs
1. En général
3 Selon l'art. 14a, al. 1, LHID, les participations véritables des collaborateurs – à l'exception des options bloquées ou non cotées en bourse – doivent être évaluées à leur valeur vénale. Pour les actions des collaborateurs non cotées en bourse, il est possible de se baser sur une valeur calculée selon la circulaire n° 28 de la Conférence suisse des impôts (CSI 28), ce qui correspond à la pratique en matière d’impôt sur le revenu. Selon le libellé de l’art. 14a, al. 1, LHID, les délais de blocage doivent impérativement être pris en compte, ce qui constitue une dérogation à l’applicabilité de principe de la CS 28 CTS. Étant donné que la LHID exige uniquement que cette prise en compte soit « appropriée », les cantons disposent à nouveau d’une marge de manœuvre.
2. Systèmes d’évaluation cantonaux
4 Dans la pratique cantonale, deux modèles se sont essentiellement dégagés pour la prise en compte des délais de blocage dans le cadre de l’évaluation fiscale de la fortune des participations des collaborateurs. D’une part, on se base sur l’évaluation fiscale du revenu ; d’autre part, on prévoit des déductions forfaitaires sur la valeur vénale – généralement déterminée selon le barème 28 SSK pour les participations non cotées en bourse.
3. Compatibilité avec le droit fiscal harmonisé
5 Comme déjà exposé ailleurs, selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, la valeur fiscale au titre de l’impôt sur le revenu et celle au titre de l’impôt sur la fortune peuvent diverger. Pour cette raison, la variante de mise en œuvre prévoyant une réduction forfaitaire ne semble pas, a priori, enfreindre les prescriptions en matière d’harmonisation fiscale.
6 La question de la prise en compte du délai de blocage est toutefois déterminante dans la mesure où il ne s’agit pas – comme le soulignent à juste titre Teuscher/Lobsiger – d’une question relevant de la souveraineté cantonale en matière de tarification, mais d’une question concernant l’évaluation de l’objet fiscal. La mise en œuvre cantonale relève ainsi du champ d’application de la LHID et est soumise au contrôle de l’arbitraire par le Tribunal fédéral. Celui-ci ne s’est toutefois pas encore prononcé – pour autant que l’on sache – sur l’admissibilité des deux variantes mentionnées des systèmes d’évaluation cantonaux pour les participations des collaborateurs bloquées. Il n’est toutefois pas exclu que, si un cas correspondant lui était soumis, il puisse parvenir à la conclusion qu’une variante de mise en œuvre cantonale serait contraire à l’harmonisation.
B. Options de collaborateurs bloquées ou non cotées en bourse ainsi que participations de collaborateurs fictives
7 Les options de collaborateurs bloquées ou non cotées en bourse ainsi que les participations de collaborateurs fictives doivent certes être déclarées lors de leur attribution conformément à l’art. 14a, al. 2, LHID, mais sans valeur fiscale correspondante. L'al. 2 établit ainsi, outre une règle d'évaluation matérielle, une simple obligation de déclaration. Lorsqu'il n'existe que des droits en cours d'acquisition, une évaluation est de toute façon exclue, car il manque un objet fiscal susceptible d'être évalué.
Bibliographie
Grieder Nicolas/Hongler Peter, Kommentierung zu Art. 14 StHG, in: Hongler Peter/Sutter Fabian (Hrsg.), Onlinekommentar zum Bundesgesetz über das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (Steuerharmonisierungsgesetz, StHG), St.Gallen/Zürich 2026 [https://onlinekommentar.ch/de/kommentare/sthg14]
Oesterhelt Stefan/Dubach Manuel, Mitarbeiterbeteiligungen bei nicht kotierten Unternehmen, StR 76 (2021) S. 2–30.
Teuscher Hannes/Lobsiger Frank, Kommentierung zu Art. 14a StHG, in: Zweifel Martin/Beusch Michael (Hrsg.), Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 4. Aufl., Basel 2022.