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LOI SUR LES PRODUITS THÉRAPEUTIQUES
- I. Aperçu
- II. Collectivité de personnes
- III. Groupement de personnes étranger
- IV. Appartenance économique
- V. Conséquence juridique
- Bibliographie
- Matériaux
I. Aperçu
1 Conformément à l'art. 11 LIFD, les sociétés commerciales étrangères et autres groupements de personnes étrangers sans personnalité juridique sont imposés selon les dispositions applicables aux personnes morales, pour autant qu'ils aient un lien économique avec la Suisse. Selon ce qui précède, cette disposition s'applique aux conditions suivantes :
Il s'agit d'une société commerciale ou d'une entité de personnes sans personnalité juridique ;
Il s'agit d'une entité de personnes étrangère ; et
Celle-ci établit un lien économique avec la Suisse.
II. Collectivité de personnes
2 La disposition mentionne «et autres» collectivités de personnes étrangères, ce qui implique que l'existence d'une collectivité de personnes sans personnalité juridique est obligatoire. Outre les sociétés commerciales étrangères, peuvent notamment être qualifiées de communautés de personnes au sens de l’art. 11 LIFD les communautés de personnes non commerciales (par exemple dans le cas d’une simple gestion de fortune) ainsi que les communautés héréditaires étrangères. En revanche, un acte de volonté unilatéral (par exemple un trust) ainsi que les entreprises individuelles ne sont pas visés par cette disposition.
3 Le champ d'application de l'art. 11 LIFD ne couvre pas les formes de sociétés dotées d'une personnalité juridique – en particulier les sociétés de capitaux –, mais les communautés de personnes sans personnalité juridique. S'il s'agit d'une société de capitaux, les conséquences fiscales sont de toute façon les mêmes, car les sociétés de capitaux sont assujetties à une obligation fiscale limitée en tant que personnes morales en cas d'appartenance économique au sens de l'art. 49, al. 1, let. a, en relation avec l'art. 51 LIFD. Si la condition d’une entité de personnes sans personnalité juridique est remplie, mais qu’il manque un point de rattachement pour établir l’appartenance économique de cette entité, il convient d’examiner dans un deuxième temps s’il s’agit d’une société de personnes ou d’une autre société relevant du champ d’application de l’art. 10.
III. Groupement de personnes étranger
4 Le critère selon lequel il doit s'agir d'un groupement de personnes « étranger » est le plus controversé. Selon Weissbrodt, les approches suivantes peuvent être envisagées pour déterminer dans quelle mesure cette condition peut être remplie :
Rattachement au siège du groupement de personnes
Référence au lieu de constitution de la société de personnes, en distinguant en outre selon
la direction ou une caractéristique similaire. Il serait également envisageable de se baser sur le fait que la société de personnes a sa direction ou une caractéristique similaire à l’étranger ;
les associés. On pourrait également se fonder sur le fait que les associés sont (majoritairement) domiciliés à l'étranger ;
combinaison de différents éléments : cette approche est notamment défendue par Meuter, qui exige dans un premier temps une analyse selon la théorie de l'incorporation. S'il s'agit d'une entité étrangère, Meuter examine dans un deuxième temps si au moins un associé est domicilié à l'étranger. Si tel est le cas, il s’agit d’une société de personnes étrangère.
5 En ce qui concerne la qualification des sociétés de personnes étrangères, ni le Tribunal fédéral ne s’est prononcé de manière définitive, ni une approche uniforme ne s’est dégagée dans la pratique fiscale. À notre avis, il est convaincant de prendre en compte l’effet des conventions de double imposition pour l’interprétation de l’art. 11 LIFD. Lorsqu’il y a présomption d’une imposition non transparente à l’étranger, celle-ci devrait également être prise en compte en Suisse en vertu de l’art. 11 LIFD. Concrètement, cela signifie que l’application de l’art. 11 LIA est particulièrement pertinente dans les cas où, au regard du droit des conventions de double imposition, il existe une activité d’entreprise au sens de l’art. 7 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE et où l’entreprise est imposable à l’étranger en raison d’un critère de rattachement au sens de l’art. 4 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE.
IV. Appartenance économique
6 Selon le Tribunal fédéral, l’art. 11 LIFD renvoie, pour le critère de l’appartenance économique, aux éléments de rattachement des art. 4 et 5 LIFD, l’art. 4, al. 1, let. a à d, LIFD étant principalement concerné dans la pratique.
7 À cet égard, le Tribunal fédéral a précisé qu’il s’agissait des critères de rattachement également couverts par l’art. 51 LIFD. Dans la pratique, ce sont surtout les établissements commerciaux, les établissements stables et les biens immobiliers en Suisse qui revêtent de l’importance en tant que critères de rattachement possibles.
8 En l’absence de rattachement économique de l’entité étrangère à la Suisse, l’art. 11 LIFD n’est d’emblée pas applicable. Il convient d’examiner si les revenus sont directement imputés aux détenteurs de parts en vertu de l’art. 10 LIFD.
V. Conséquence juridique
9 Si les conditions susmentionnées sont remplies, il en résulte une fiction de coopération, en vertu de laquelle la société de personnes étrangère devient assujettie à l’impôt sur le bénéfice en Suisse. L’art. 11 LIFD a pour conséquence que la société de personnes est traitée de manière non transparente, à l’instar d’une personne morale, et qu’elle est imposée en tant que telle dans son ensemble – et non les associés à titre personnel.
10 La situation se complique lorsque la société de personnes qualifiée d’étrangère compte simultanément des associés domiciliés en Suisse. Dans ce cas, les revenus sont imputés aux associés résidents, de sorte que ceux-ci sont imposés de manière transparente au sens de l’art. 10 LIFD. En ce qui concerne les associés étrangers, la société de personnes est soumise à un impôt limité sur le bénéfice en Suisse en vertu de l’art. 11 LIFD. Dans la pratique fiscale, il arrive parfois que les associés étrangers soient également imposés au prorata. Si l’art. 11 LIFD s’applique, toutes les dispositions du droit de l’impôt sur le bénéfice s’appliquent en principe. Cela inclut également les dispositions relatives à la déduction pour participation.
Bibliographie
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Matériaux
Baselbieter Steuerbuch Band 2 – Unternehmen 10 Nr. 1 Besteuerung von einfachen Gesellschaften, Kollektiv- oder Kommanditgesellschaften, https://kanton.baselland.ch/finanz-und-kirchendirektion/steuerverwaltung-steuerbuch/band-2/unternehmen/downloads-1/band2_010_01.pdf/@@download/file/band2_010_01.pdf, besucht am 16.1.2026.
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